国有企业高管经济责任履行对策研究

　　在经济的不断发展中，国企自身运营规模也在不断扩大，对于高管的责任审计也就越来越深刻。我国目前的经济现状对于高管经济责任审计的内容也结合了企业自身经营活动业绩，可持续发展潜力和社会环保责任等方面进行。评价体系的搭建，也是在传统的财务、客户、学习和成长层面上，需要增加更多的社会责任。未来企业制度方向也需要不断深化企业内部的管理水平，从国企高管履行经济责任的主观意愿层面来说，就必须让评价更加客观，更加准确，也要不断完善企业的激励和约束机制。

　　关键词：战略层面,国企高管经济责任,审计,评价指标体系

　　不同于一般民营企业以追逐利润为首要目标，国有企业虽也具有企业的一般特质但业务范围却更为受限，其多涉及国计民生的重要行业领域，在追求自身利益最大化的同时还附有培育国家竞争力的要务，[1]现阶段更是带领和推动国家经济发展方式转变的主要引领者。那么，持续深化国企改革、建立健全现代企业制度也就成为国企实现自身持续发展所必须遵循的首要原则。进一步深入揭示现代企业制度的核心，即形成科学的公司治理机制与完善的法人治理结构并重的结构体系，[2]而这之中对于主要领导核心——企业高管经济责任的审计也就成为监督制度体系的重要组成部分。基于此，本文拟基于战略层面深入分析现阶段国企高管经济责任审计的新路径，以期在完善国有企业经营管理的基础上更好的加快国有企业发展方式转变。

　　一、基于战略发展的国企高管经济责任审计评价的主要内容

　　从国企高管经济审计评价的实质来看，其所关注的焦点就是评判企业管理当局制定的战略目标是否合理、是否实现了对企业整体运行的有效驱动。[3]具体到专门进行经济责任审计的管理部门，其主要任务就是如何通过构建合理的评价标准、评价指标实现对上述目标的评审，以便更好的规范国企的运营管理行为。纵观传统的经济责任审计行为，不难发现，对于财务收支的审计始终是主要内容，此外兼顾对内部控制流程的评审，但随着经济的发展和国企自身运营规模与范围的扩展，经济责任审计的内容也开始发生变化，2010年新出台经济责任审计规范就明确提出对于国企高管经济经济责任的审计应与企业自身的发展战略紧密联系，其具体的审计内容应逐步深入和扩大。

　　[4]具体而言，就是要基于国企自身所制定的长期性、整体性战略目标，以实现利益相关者间利益均衡与和谐为基本行为目标开展相关的高管经济责任审计。至于利益相关者则主要包括股东、客户、员工、商业合作伙伴和社区五大类。结合当前我国经济发展和国企的实际情况，国企高管经济责任审计评价的内容应主要结合企业具体的生产经营活动、未来发展动力源的持续性以及社会环保责任三个方面进行。

　　[5]具体来说：

　　一是，对于国有企业生产经营活动业绩的评判，这主要关注于企业自身具体业务的开展情况，涉及对主要经营目标完成情况的评价。对于高管人员相关经济责任的评价则主要来自于被评高管在任期间对于企业所设定一系列目标的履行完成情况的历史数据，这些涉及企业经营绩效的财务数据往往可以准确反映管理者在任期间的企业资本回报率的高低、资产质量的好坏、债务风险的大小以及内部控制状况如何等。

　　二是，对于国有企业自身可持续发展性保障状况的评价，这主要关注于企业后续发展动力源的拓展状况，涉及对企业潜在发展能力的评价。对于高管人员的经济责任评价则主要关注于其在任期间，企业在科技创新能力方面有无提升、在新产品盈利能力方面有无加强，在人力资源投入方面有无增加以及在顾客满意度方面、在技术储备与投入方面有无改善等，总体而言，就是对高管人员在任期间对企业未来发展所做努力的评价。

　　三是，对于国有企业应负社会责任履行情况的评价。前面已经指出国企不同于一般企业的主要特征就在于其在国家经济中的主体地位，其业务领域范围多涉及国计民生，这也就意味着国企在维护社会正常、健康运行中承担着更大的责任，这主要表现为对在具体行为上应始终限制在国家法律法规所允许的范围内、督促企业在生产运营过程中积极承担所应担负的生态保护责任以及对维系企业自身正常经营所应实施的监督管理行为。对于国企高管人员而言，其自然必须通过具体的管理行为使企业成功实现对多方责任的履行。那么，如何确定高管人员经济责任审计的标准自然也必须与其所应履行的具体职责相联系。

　　二、平衡计分卡与国企高管经济责任审计的结合

　　综上所述不难发现，对于国企高管经济责任的审计在新的经济发展时期已经提出了更高的要求，尤其是与企业战略发展的结合显得至关重要，这也意味着评审的内容应该更具全局性，指标的选择的也应该更具综合性。

　　(一)平衡计分卡与经济责任审计融合的可行性分析

　　平衡计分卡在企业绩效评价中的效用已得到理论和企业实践的广泛证实，现将其与高管经济责任审计结合正是在于其能够实现传统绩效评价与企业竞争能力、管理绩效以及未来长期发展战略的有限联系。以陈宋生(2008)、郑新源(2011)为代表的学者们指出，平衡计分卡在绩效评价方面的特有优势完全可以实现对国企经济责任审计评价需求的满足，[6,7]将其运用于构建国企高管经济责任审计评价指标体系方面完全可行，其可行性具体表现在以下方面：

　　首先，在2010年新颁布的经济责任审计法规中已经明确指出，审计的范围应不再仅仅局限于任职期间以投融资、生产运营相关的经济活动绩效评价，还应同时涉及对社会效益、环境效益的评判，即应该以更全面和更长远的视角审视管理人员职责的履行情况。而平衡计分卡所主张的正是以公司的整体利益、长远利益的实现为基本目标以此规范相关经营管理行为，主张摒弃短期利益视角的行为活动，这正好与高管经济责任审计的要求相契合。基于此，以平衡计分卡为指标体系构建基础，综合考虑具体的高管经济责任范围，进而实现对评价指标体系多维度、多层面、多时段的构建。

　　其次，从平衡计分卡的国际运用情况来看，其已经被广泛运用于企业绩效评价行为中。

　　Gartner Group就曾以《财富》中所公布的世界前1000位公司为基本样本，进行相关的调查统计并发现目前已经有700多家公司在绩效评价实践中已经采用了平衡计分卡。[8]这就说明，平衡计分卡在企业绩效评价中的效用不仅在理论上成立，还已经被实践所验证。

　　最后，从我国当前国有企业的绩效评价来看，已有部分企业开始以综合、可持续发展视角进行业绩评价，这一先进理念的引入也使得平衡计分卡开始被用于经营绩效的考核中，且市场反映良好。这就意味着平衡计分卡所主张的评价理念是与社会发展趋势相适应的，已出现的部分企业实践也证实了其可使用性，这也为实现其与国企高管经济责任审计评价的有效融合奠定必要的实践基础。

　　可见，伴随我国经济发展水平的不断提升，国有企业所担负的责任也随之上升，作为企业管理核心的高管人员所应负担的责任也不再仅仅是经济效益目标的实现，对于环保责任和社会责任的履行也成为行为评价的主体内容之一，这也表明对于现阶段国企高管经济责任审计的内容也应随着人员行为的变化而变化，若始终坚持简单财务指标则无法正确、客观评估高管在提升企业可持续发展能力、开发新的动力源、规范内部运营流程以及积极履行企业社会、环保责任方面的具体行为，可以说构建更具综合性和全面性的高管经济责任审计评价指标体系已经势在必行。

　　(二)基于国企高管经济行为的平衡计分卡优化

　　自Robert. S. Kaplan与David. P. Norton 1992 年，正式提出可将平衡计分卡作为评价企业绩效的专门工具后，围绕企业具体经济活动又不断对平衡计分卡的具体应用进行持续改善和深化，并专门强调平衡计分卡对于企业而言是其构建自身内部组织管理模式的基础，至于企业自身核心业务的运营则依然应在战略规划指导下适时开展。这是对平衡计分卡在企业运营过程中具体效用的描述，但也从一定程度上反映了其存在的缺陷尤其是结合国企的独有特征：一是，从平衡计分卡评价范围来看，其虽然涉及了企业的财务、客户、内部经营、学习与成长的四个维度，但依然无法涵盖国有企业的全部的经营管理活动，这就可能导致评价范围的有限性，无法准确衡量行为者在履行环保责任和社会责任方面的情况;二是，从具体操作来说，虽然平衡计分卡为企业绩效评价提供了相关的整体思路框架，但并未具体到可操作的指标体系选择，企业还必须根据自我的实际情况进一步选择相关的、可操作的评价指标。

　　可见，对于平衡计分卡的具体运用还必须结合企业具体情况进行必要的优化，围绕其最基本的评价范围，即财务、客户、内部业务流程和学习与成长四个层面，结合国企高管经济责任审计评价的内容进行深入分析，可以发现其关注的业务范围主要集中于以下方面：企业主要生产业务的运营过程，即以财务指标分析为主的营运绩效的评价;企业潜在发展性能，即未来市场竞争优势持续性的评价;企业社会责任、环保责任的承担情况的评价。[10]两者间存在联系的基本点，即可以通过对平衡计分卡相关维度的调整实现两者的有机融合。

　　基于此，以真实性、合法性和效益性等经济责任审计评价目标为指导原则，进一步将国企高管经济责任审计评价所涉及的三个层面具体细分至平衡计分卡的四个维度中，并坚持企业战略规划的指导，最终构建出更具综合性和全面性的国企高管经济责任审计评价指标体系总体框架。细致的评价框架的可操作性则涉及对具体评价指标的筛选，在经济绩效评价层面，主要关注于企业的综合经济业绩;在客户、学习与成长层面，其实质在于反映国企价值创造活动的整体过程和具体实现路径，则其所选择的相关评价指标间应具有一定的因果关系，这样分别用一系列的指标来描述四个维度，并最终构建完整的评价指标体系。必须指出的是，以国家为主要股东的国由企业，其自身的利润最大化目标还只是其目标体系的一部分，国家对于社会发展需求的满足还要求其必须承担相应的社会责任，在《中央企业履行社会责任的指导意见》中就明确指出。国企既要积极构建和完善履行社会责任的体制与机制，还要考虑到政策的可行性即必须构建并逐步完善相关社会责任的考评指标，相关研究指出，且截至2012年，以中石化为代表的92家中央企业已经相继发布了社会责任报告。

　　这就意味着对于高管经济责任的审计还必须兼顾企业社会责任履行情况的评价，甚至应将其单列出来已凸显其重要性。具体到平衡计分卡的优化，即意味着需要额外增加专门的社会责任维度。

　　在此基础上，结合国企发展战略规划，在明确企业未来发展方向和关键环节的基础上，实现战略重点与具体目标的对应，这样可以进一步实现对具体目标的正确拆解将其转换为更具操作性的、相互联系的关键指标。这样对于企业高管经济责任的审计就转变为对每项具体工作完成情况的评价。这样结合国企高管经济责任审计评价的战略目标，其关键评价指标的选择应从上述五个维度来确定，最终构建国企高管经济责任审计评价指标体系。

　　三、完善国有企业高管经济责任履行程度的对策建议

　　对于国企高管经济责任审计指标体系的构建，不仅使企业相关责任履行情况的评价有了可以参考的标准，也为进一步完善高管人员自身行为提供了参考。基于这些关键评价指标，一方面，管理者可以更加明确自身对于企业的贡献所在，以及未来应进一步提升自我的关键环节所在;另一方面，企业也可以更加明确自我发展的着力点所在。具体而言：

　　首先，从企业制度建设层面而言，应不断强化企业内部的治理水平。我国国企中存在的委托办理关系具有特殊性使得在国企中的信息不对称问题将更为凸出，进而导致管理人的管理腐败或无作为行为。这也使得国企高管高管经济责任审计评价体系的构建更具有不可替代的独特效用，它是维系企业正常运转的基础机制保证。因此，未来国企应进一步推进利益相关者参入公司治理，积极鼓励债权人、中小股东、员工甚至社区居民参与企业治理，不断完善企业自身的治理制度，而这也恰好与国企高管经济责任审计的目标相吻合。同时，还应不断推行产权制度改革，进一步实现股权的多元化、分散化和法人化。

　　其次，在国企高管履行经济责任的主观层面方面，应进一步适当剔除外部各种客观因素后，使评价标准更客观、更准确。现实社会确实存在部分经营业绩较差的国企，其导致原因可能更多的是由于行业限制、发展规模或市场环境等外部客观因素所致，与国企高管本人的能力和努力程度仅存在一定的相关性，这就要在进行经济责任审计评价时当剔除这些存在的外部各种客观因素，以确保评价的客观性和准确性。当然对于确实因高管管理行为不善而导致的经营绩效较差的情况则必须采取相应的措施。

　　最后，对于那些已经整体上市的国有企业，则可结合高管任期经营业绩评价，对于业绩良好的管理者实施任期激励与延期业绩奖励，不断完善企业的激励与约束机制。这之中最为重要的就是对经营风险的管控，它直接关系企业的经营绩效。

　　因此，在进行国企高管经济责任审计评价时可适当融入相关风险意识，并与企业自身的发展战略规划相结合，在企业的研发、投资和筹资阶段都应进行合理的敏感性分析;同时，在完善公司治理制度的过程中，虽然董事会是风险管理顶层部门，但具体到风险防范则应具体为规划、财务、审计以及法务等部门的日常行为中。

　　四、结语

　　本文基于企业发展战略的层面，结合平衡计分卡的基本特点和国企高管经济责任审计的主要层面，构建了具体的国企高管经济责任审计评价指标体系，并指出需在传统平衡计分卡维度基础上增加社会责任维度，使该评价指标体系不应该仅关注财务绩效，还应结合企业发展战略，综合考核国有企业长短期目标的实现情况、财务与非财务绩效执行情况。以便综合、全面反映国企的战略发展潜力。虽然具有一定的科学性，但在具体指标选择上由于一些非财务资料的获取难度较大，导致可以综合反映国企长期可持续发展性能的相关技术创新率等非财务指标未能被纳入其中。未来应加大对非财务指标的选择，进一步完善国企高管经济责任评价指标体系的科学性和完整性。

　　参考文献：

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　　[2] 李韬.国有企业绩效管理完善研究[J].现代商业,2010(12): 122.

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　　[4] 刘更新.经济责任的运行机制及其治理效率研究[D].西南财经大学,2010.

　　[5] 刘丽丽,鲁小风.国企绩效管理中的问题与对策[J].合作经济与科技,2010(6): 44-45

　　[6] 陈宋生. 平衡计分卡理论与国有企业经济责任审计指标体系[J]. 中国审计,2008(14): 34-37.

　　[7] 郑新源. 企业负责人经济责任审计评价指标体系的构建[J]. 会计之友,2011(27): 27-30.

　　[8] GAO Xin, ZHUO Dongfeng, LIU Gtioyang, Image Segmentation based on Improved Genetic Algorithm[J].Communications Technology 2011(10):45-48.

　　[9] 陈希辉.平衡计分卡在绩效审计评价标准中的应用[J].山东工商学院学报,2006(4):62-63

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