中小商业银行中管理会计体系的完善建议

　　中小商业银行完善会计管理体系，这不仅是监管部门的要求，也是商业银行内部管理水平提升的关键，在商业银行中需要实现精细化和规范化管理，这样才可以为战略管理，预算管理，成本管理，运营管理，投资管理，绩效管理和风险管理提供重要的数据支持，这对于银行的管理和决策也有重要的作用，可以让银行实现资源优化配置。下面文章主要研究中小商业银行会计管理的相关现状，对管理会计体系的构建提供相关思路。

　　关键词：中小商业银行,管理会计,体系建设

　　随着利率市场化逐步全面放开，存款保险制度稳步落地实施，互联网金融业务蒸蒸日上，国际国内经济金融形势复杂严峻，监管规定日益趋严，中小商业银行面临的挑战日益增大，通过完善管理会计体系提升市场竞争力，保持银行适当的流动性，加强资产负债结构管理，防范经营风险，提高经营效益，实现利润的稳步增长是新常态下中小商业银行面临的重要课题。

　　一、中小商业银行管理会计体系建设的重要性

　　管理会计是会计的重要分支，主要服务于单位内部管理需要，是通过利用相关信息，有机融合财务与业务活动，在单位规划、决策、控制和评价等方面发挥重要作用的管理活动。财政部自2014年10月27日发布《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》后，分别于2016年6月22日和2017年9月29日发布《管理会计基本指引》、《管理会计应用指引第100号——战略管理》等22项管理会计应用指引，以全面提升会计工作的总体水平，提升内部管理水平，促进经济转型升级，通过运用管理会计工具方法，参与单位规划、决策、控制、评价活动并为之提供有用的信息，管理会计体系建设在监管方面已踏入快车道，信息化正在加速。

　　中小商业银行自20世纪末开始引入管理会计，21世纪初开始接触管理会计的管理理念，并逐步开始探索管理会计体系建设，再到能够用于经营管理，整合资产负债管理、产品定价管理、财务管理、信贷管理、风险管理和绩效考核，顺应了经济发展形势，也是中小商业银行提升核心竞争力的必然要求。

　　二、中小商业银行管理会计体系建设

　　中小商业银行管理会计体系主要包括资金管理、成本费用管理、资本管理、盈利管理、风险管理、定价管理、全面预算管理、绩效管理和资产负债管理等。

　　(一)资金管理。通过内部资金转移定价，对银行资产业务和负债业务进行定价，分离利率风险，明确内部资金成本和收入，明确总行及分支机构的职能，总行对全行资金进行集中管理，集中管理利率风险，掌握机构、条线、产品、客户、账户等多维度上的资金成本和效益，分支机构及经营部门集中进行业务拓展。

　　(二)成本分摊管理。建立全成本分摊模型，设定成本分摊方法和规则，将全行成本费用分摊到账户维度，获取完整、准确的基础费用信息，并从账户向机构、条线、产品、部门、客户、渠道等多维度进行归集，获取多维度成本费用情况，充分反映各维度主体应承担的全部成本信息。

　　(三)资本管理。结合《商业银行资本管理办法》，设定业务品种的风险权重、资本回报率和资本充足率，将经济资本纳入绩效管理，促使分支机构及业务部门节约资本、拓展低资本消耗的业务。

　　(四)风险管理。加强利率风险、流动性风险、汇率风险以及风险成本的管理，设定不同类别资产的减值损失率，形成减值准备，引导资产投放部门注重资产质量管理，降低不良贷款和不良贷款率，并加强不良贷款清收力度。

　　(五)盈利分析管理。以EVA和RAROC为重要指标，从机构、条线、产品、客户等多种维度对盈利情况进行分析，诠释中小商业银行经营情况，引导商业银行实现资源优化配置。通过多维盈利分析，总行决策层能够更真实地掌握机构、条线、产品的盈利情况，更详细地掌握全行的经营状态，有针对性地制定经营策略。

　　(六)全面预算管理。涉及中小商业银行经营管理的主要方面，以战略管理目标为指引，以综合经营计划为载体，通过参与式预算管理模式，跟业务部门达成共识，形成经营指标、利润指标、资产质量指标等绩效评价指标，形成机构、部门、条线等不同维度的全面预算约束体系。

　　(七)绩效管理。建立以平衡计分卡和EVA指标为评价标准的绩效考评体系，辅以其他利润、成本、业务量、资产质量等指标，构成多维度考核体系，结合预算管理，对分支机构和业务部门进行考核，并作为实现绩效薪酬的重要数据。

　　(八)产品定价管理。建立集合资金成本、运营成本、风险成本、税务成本和经济资本成本以及目标收益率的模型，形成客户定价管理体系，确保在满足全行流动性的前提下投放的资产盈利。

　　三、目前中小商业银行管理会计存在的问题

　　(一)管理会计体系建设尚不完善。受数据质量、经营战略等因素影响，部分中小商业银行管理会计体系建设尚不完善，且数据质量受上游系统数据的影响较大，因上游系统改造周期较长或原始数据缺乏等，导致数据质量较差，如内部资金转移价格的确定是难点，风险成本计量的损失率在没有评级模型的情况下数据失真等，被报表使用部门诟病。且因系统无法获取相应的数据而需要手工维护的数据较多，导致维护成本增加。

　　(二)系统建设完成如何应用成为难点。目前，中小商业银行管理会计系统建设应用成果主要用于绩效管理方面，对于其他管理方面的指导意见较少，缺少定期和不定期的管理会计报告，且运用成果不太显著，未能提供满足管理需要的、足够的信息，对银行资金使用效率、管理效率的提高及竞争力的提升帮助有限。

　　(三)管理会计的专业高级人才匮乏。中小商业银行因地域、薪酬、个人成长空间等因素影响，对高级人才的吸引力有限，管理会计人才的培养主要通过系统建设进行培养，缺少专业培训，且人员配备不足，管理会计人员较多从事系统建设及维护系统正常运转的技术层面工作，对于管理方面的探索较少。

　　四、中小商业银行管理会计建设的建议

　　(一)加强系统建设，完善数据质量管理。得到管理层及科技部门及前台业务部门的支持，实现业财一体化，使管理会计系统能获取完整、准确的原始数据。

　　(二)加强管理会计结果的运用。通过对管理会计数据结果进行深入分析，定期、不定期的出具管理会计报告，为管理层及各业务条线、分支机构提供有价值的管理会计信息。

　　(三)加强管理会计人才队伍建设。全面推进管理会计体系建设是推动会计工作转型升级的重点所在，加强管理会计人才队伍建设是管理会计人才培养转型升级的重点所在。通过新人培养、同业人才挖掘以及专业培训等多种渠道培养管理会计人才，使管理会计人员能够熟练掌握财务、管理的定性与定量分析，对会计的文字表达、人际沟通、信息获取能力，以及分析和解决财务、管理实际问题的能力。

　　五、结语

　　随着智能化和大数据技术的不断发展以及宏观微观经济形势的变化，中小商业银行面临的竞争将日益增长，全面推进并完善管理会计体系建设，利用信息化手段实现业财一体化，不断增强价值创造能力，促进银行转型升级，积极应对国际国内环境的挑战，将越来越成为迫切的现实需要和必然选择。

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