企业固定资产折旧得会计与税务处理差异

　　摘要：企业固定资产是指企业拥有的房屋、建筑物、机器设备等。企业的固定资产一般也会随着时间及使用程度进行折旧计算，根据我国现有的企业会计准则与税务处理对企业固定资产的折旧计算方法是存在的差异的，这种差异也会造成企业所得税汇算时的影响，并会影响到企业的实质利益。因此，进行企业固定资产折旧的会计与税务处理差异研究十分必要。本文对企业固定资产折旧的会计与税务处理差异进行说明，以促进企业的快速发展。

　　关键词：企业固定资产;会计与税务;差异处理

　　企业税务方向论文范文：试论企业税务隐藏的风险以及防范对策

　　下面文章通过分析当前时期下企业税务经营活动中常见的税务风险点，提出了具体的税务风险防范以及化解对策，目的在于帮助企业有效规避税务风险，更好地开展税收工作。如今在企业的各个生产经营活动之中，均存在着不同程度的税务风险。所以说，企业管理层应该熟悉掌握税法的相关知识，在相关规范范围之内，合理地开展税收筹划等工作，并注意强化税务风险防范。

　　固定资产是企业的重要资产，同时也是企业进行生产发展的必要因素。折旧是指企业利用固定资产进行生产建设过程中，需要留出一定生产价值并作为固定资产的更新或补偿，这部分价值在会计核算中就是折旧价值，同时也会归纳到成本费用中。与此同时，也会影响到企业的纳税，而企业的固定资产折旧方法在会计处理中分为多种，不同种类的折旧方式也会产生不同税费金额。因此，进行企业固定资产折旧的会计与税务处理差异十分重要。

　　1固定资产入账价值与税务计量的差异

　　固定资产由外部购入，则固定资产的购买款以及各类剩和为固定资产进入正常生产状态付出的相关费用都可计入固定资产，包括固定资产的运输、安装等费用以及人工费用。这种由外部购入的固定资产入账价值一般在税务上同样作为计税基础;自建的固定资产包括的范围更为广泛，在投入实际使用前为固定资产的形成各类费用都要计入，包括外购固定资产的各项支出，在此还要注意涉及到利息资本化的问题。因购建固定资产而发生的专门借款或者动用了一般借款，当购建的固定资产发生的支出实际发生时，借款产生的利息费用是计入在建工程的，等达到预定可使用状态后转入固定资产，但是不符合资本化条件的还是要计入财务费用。自建的固定资产一般也能得到税务的支持，只要手续合规，都能作为计量基础。

　　从上述情况入账会计处理与财务处理的差异分析可以看出，会计处理主要是以现值作为计价基础，在具体处理是要参照合同价来处理，而税务则更注重公允价值，这样做的理由也很好理解，企业会计处理的购买、自建过程是正常的企业经营内容，而投资、捐赠中容易出现逃税、避税问题，如果没有权威的计价依据，公允性无法保证。

　　2固定资产确认环节上二者的不同

　　会计准则在核算企业固定资产的过程中，一般分为两个计算原则，其一，按照企业固定资产的价值并由高到低进行固定资产核算;其二，按照企业的不同固定资产在生产过程中作用进行核算。一般企业的财务制度和细则会对企业的各类资产进行标准化，并按照一定顺序列举出来，但财务管理在企业的固定资产核算中也存在一定不足，即无法将所有固定资产涵盖。例如，企业会计核算中，在消耗材料上和固定资产的确认上，由于企业的情况不同，会计人员对相关材料消耗的理解不同等因素，也会造成不同企业间的固定资产认知不同。

　　此外，税务法则中也未对相关资产的确认进行明文规定，但注重排除性要求，例如，对固定资产的排除性要求，即固定资产的认知必须排除货币资产。税务法则中对固定资产的认知更侧重于企业的经营，这也说明税务法则的本义，即倾向与加强对企业的管理及打击违法犯罪现象。税务法则实践中，一般会将与生产没有直接关联的企业资产计入到固定资产中，而从折旧考虑，该类资产并不被折旧资格，但税务法则中也没有对该类资产的折旧进行规定及说明，但这也并不是说税务法则存在漏洞，而是由于企业的种类繁多，相关非生产类固定资产的种类也较多，进行逐一的分类及排查不仅需要大量时间、人力、物力，也会造成该资产研究的成本过高，进而造成税务部门的损失，对税务部门的发展也是极为不利的。

　　3固定资产折旧范围上存在的差异

　　固定资产是企业生产过程中重要的生产元素，固定资产的使用状态也与折旧范围的确定有着重要联系。而固定资产的折旧范围确定在会计处理与税务法则核算中也存在的着差异。如会计准则中对不计提折旧的固定资产有着明确的规定，即计提折旧处理较为宽泛，计提折旧也可以进行涵盖;税务法则中则对不计提折旧固定资产进行了明确规定，例如，租赁、未投入的资产等不能够计入折旧资产中。

　　此外，税务法则对相关与企业生产无关系的固定资产也进行了规定，即对企业生产无关的固定资产，不计入折旧范围中。这不仅凸显了税务法则的严格，也表明了会计准则与税务法则之间的差异。在时间折旧范围中会计准则与税务法则之间也存在着不同。税务法则计量上规定，当企业固定资产投入生产建设后，若工程款项仍未完全结算完成，即没有取得全额发票的前提下，可以按照固定资产计算的计提折旧计税，待工程款项完成，相关计税也要调整。但计税调整是规定在企业固定资产投入使用的12个自然月内进行的，这说明税务折旧计量时间是按照固定资产的使用状况而进行确定的，这与会计准则的价值确认折旧存在较大的不同，税务计量的时间折旧法与会计准则的时间价值折旧计算也会存在较大的差异，进而影响到税费的差异。

　　4固定资产折旧方法上的不同

　　固定资产的折旧算法有多种，一般的折旧方法中都会涉及到年限、残值、计算方法等方面，这些方面在会计准则与税务处理中都存在着种不同。例如，会计准则中的折旧年限一般只是对企业固定资产的合理估计，而税务处理中对固定资产的折旧年限则有详细的分类，并具有相关规定，同时，税务法则对固定资产的加速折旧也有规定说明。与会计准则相比，会计准则通常没有折旧年限的具有规定及说明。

　　5结束语

　　综上所述，企业固定资产折旧是企业在生产过程中必要的固定资产会计核算处理，这不仅利于企业正常运行，也利于企业的发展。但会计折旧处理一般与税务的计费核算有着密切联系，即税务核算一般具有明文规定，而会计折旧核算的方式也有多种，而不同的会计折旧核算方式对企业的税费也有较大影响。因此，进行企业固定资产折旧的会计与税务处理差异研究是十分必要的，进行优化会计折旧核算及使企业的税费额度达到最优化，对企业的快速发展也具有积极的意义。

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