“营改增”背景下建筑施工企业税务风险管理探析

　　摘要：在我国经济发展中，建筑行业发挥着极为重要的促进作用，不仅可以有效确保国家财政收入，还能促进国民经济发展水平的全面提升‍‌‍‍‌‍‌‍‍‍‌‍‍‌‍‍‍‌‍‍‌‍‍‍‌‍‍‍‍‌‍‌‍‌‍‌‍‍‌‍‍‍‍‍‍‍‍‍‌‍‍‌‍‍‌‍‌‍‌‍。 2016年“营改增”顺利落实后，对建筑施工行业的发展产生了一定的影响，各企业根据税收政策建立了风险控制体系，但与此同时建筑施工企业也需要面对新的税务风险‍‌‍‍‌‍‌‍‍‍‌‍‍‌‍‍‍‌‍‍‌‍‍‍‌‍‍‍‍‌‍‌‍‌‍‌‍‍‌‍‍‍‍‍‍‍‍‍‌‍‍‌‍‍‌‍‌‍‌‍。 基于此，本文重点探究了建筑施工企业税务风险管理的措施，以供参考‍‌‍‍‌‍‌‍‍‍‌‍‍‌‍‍‍‌‍‍‌‍‍‍‌‍‍‍‍‌‍‌‍‌‍‌‍‍‌‍‍‍‍‍‍‍‍‍‌‍‍‌‍‍‌‍‌‍‌‍。

　　关键词：“营改增”; 建筑施工企业; 税务风险

　　就普通企业而言，实施“营改增”后企业的缴税负担得到了大大减轻，企业工作效率以及利润得以提高，它夯实了企业发展基础，给企业带来了良好的发展机遇。 但对建筑施工企业而言，因为该行业较为特殊，尽管实施此政策能使企业的经济效益在一定程度上得以提升，为企业持续稳定发展提供了重要保障，但同时也加大了企业的税负。 这就需要建筑施工企业积极采取有效手段，更好地应对“营改增”政策带来的影响，有效降低该政策带来的不良影响，从而增强建筑施工企业的竞争优势。

　　一、“营改增”背景下建筑施工企业的税务风险

　　(一)经营模式滞后风险

　　一方面，建筑施工企业在开展管理工作的过程中，特别是大规模的建筑施工企业，其内部组织结构较复杂，既涉及诸多子公司、控股与股份公司等，同时其内部管理在层次方面也较为复杂，使得企业包含内部许多业务管理内容，增值税管理体系难以实现良好的统一，造成企业面临较高的税务风险。 另一方面，现阶段我国建筑工程规模以及数量等得到了全面提升，为了能够获取丰富的利润，建筑施工企业采取了联合、分包以及托管的经营模式，导致企业税务易受不同收款方、中标人、承包商的影响，进而出现税务项目不同的现象，并使得企业增值税征收项目数量增加，税收风险也日益显著。 除此之外，大部分建筑施工企业管理者并未充分认识到“营改增”政策实施的重要意义，将“营改增”看作是税制上的变化，未结合“营改增”在企业发展方面提出的相关要求，进行相应改变，最终导致实施“营改增”后，企业税务人员无法有效规避风险和处理税务工作。

　　(二)合同和发票管理松懈风险

　　现阶段，建筑施工企业合同十分繁杂，通常均由懂法律知识的专业人员负责合同签订工作，如此才能使建筑施工企业的合法权利得到保证。 在签订合同时，大部分建筑施工企业为了节约资金，并未安排专业人员开展此项工作，而是由企业内部工作人员负责，实施“营改增”后，建筑施工企业出现了诸多问题，合同中的各种税务规定缺乏合理性和科学性，导致企业在税务征收方面存在诸多问题。 建筑施工企业较复杂，其中涉及诸多项目，若是缺少专业税务人员的参与，便会导致合同中出现诸多税务问题和漏洞，进而引发诸多税务风险。

　　(三)税务管理中人才风险

　　“营改增”实施后，企业需要与法人的经营情况相结合，调整增值税征收规定。 建筑施工企业会立足于多级分配管理的方式，受“营改增”政策的影响，税务工作量会加大，此时建筑施工企业要以“营改增”政策为基础，设置专门的增值税发票认证岗位，使审核中税额的缴纳得到保障的同时，有效降低企业税务风险。 但某些建筑施工企业没有对此岗位进行设置，也未安排专人进行负责，进而使得税务管理风险增大。

　　二、“营改增”背景下建筑施工企业税务风险管理的对策

　　(一)升级企业经营组织结构，减小税额差异和核算难度

　　建筑施工企业可借助审计经营模式和组织结构，更好地适应时代背景和社会发展要求。 以购进施工机械设备抵扣增值税为参照，购进项目税额的抵扣可以给予企业帮助，使其有充足的资金购买先进的机械设施，借助购买新型设备显著降低人工成本和施工费用，从而为施工企业升级设施奠定坚实的基础，不断增加企业可承接的施工项目类型，扩大企业经营规模。

　　同时，对机械设施作业水平进行升级，可以让生产过程的安全性、施工人员生命的安全性得到保障，进而降低施工事故发生率。 在购入新型设备的过程中，不断提高建筑施工企业购进项目抵扣额，逐渐降低需要缴纳的增值税额度，此税务上的改变可以促使企业扩大发展规模，在发展升级方面投入充足的资金，进而推动我国建筑市场良好发展。 另外，建筑施工企业在升级过程中，要以相关法律法规为基础，合理规避法律风险，促进企业的持续健康发展。

　　(二)立足于战略层面健全纳税筹划工作

　　“营改增”的目的在于减轻企业税务负担，但要将新政策正确把控好，企业就应根据战略目标，落实好纳税筹划工作。 在实际经营过程中，建筑施工企业面临着复杂的环境，各个环节都可能出现税务风险，因此要高度重视纳税筹划工作的开展，不能完全照搬理论，应立足于企业实际经营状况，合理规避税收风险，并全面考虑市场状况，实施筹划工作。 第一，对于建筑材料与相关成本支出而言，企业需要科学运用新政策中的抵扣政策，选择各方面最佳的材料供应商，促使成本支出大大减少。

　　要将推动企业经营效率的提高作为基本目标，严格管理固定资产和增值税发票。 开展采购业务过程中，务必要防止虚假采购，结合投标流程提高采购工作的有效性。 第二，在开展项目开发工作时，要把项目的季节性、临时性纳入考虑范围，适时运用分包、外包等方式，与市场发展趋势相结合开展广告推广，着重加大对增值税进行核算的力度，重视细节，促进税务基数降低，减轻企业税务负担。

　　(三)加大增值税发票管理力度

　　基于增值税税制，税务机关应对增值税专用发票进行科学的管理与审核，而建筑施工企业的采购人员应对获得和抵扣增值税专用发票高度重视，以免乱开或漏开的问题出现，集中管理增值税专用发票，为纳税申报的顺利开展提供方便。 在管理增值税专用发票的过程中，必须严格秉持分级管理、统一领导、风险可控、合法合规的原则。

　　以事实为基础开具专用发票，同时严格审查购买方的资格，防止资金和发票不一致，以免出现代开增值税发票引发的税务风险。 在具体实践过程中，可以从下述两个方面入手加大管理力度。 一方面，建筑施工企业人员应在固定的时间开展项目审查，注重缴纳增值税发票具备的专用性，同时统一可以抵扣的设备，以免出现遗漏问题。 另一方面，建筑施工企业采购设备以及材料时，应尽量选择提供增值税发票的机构，以促进企业减轻税收负担。

　　(四)加大合同管理力度，税务全程参与

　　当前，可借助合同形式有效规范建筑施工企业的业务活动，从合同开始防范税务风险。 所以，企业在招标时，税务人员应审查合同税务资格，必须具有一般纳税人资格，同时保证全部费用均将进项税额的扣除顺利实现。

　　除此之外，还需要确定好价格，计算标的项目销项税额、进项税额，使项目建设中的税务安全得到保证。 在签订合同的过程中，既要事先就合同形式和类型展开税收筹划，还要根据不同的税率展开合并或拆分，严格要求发票类型、时间和税率等信息，对税务违约的处罚条款进行设置，以免违约促使企业税收负担加大。

　　在履行合同阶段，税务人员以税务相关规定为基础，第一时间发现并纠正合同中出现的错误，从而减少税务风险。 同时，与供应商签订合同，保证仓储物资和采购合同相同，确保合同文本的统一性，由审查部门负责签订，通过相关负责人和领导审核后签字，根据统一采购合同付款的方式提交给财务部门，确保账实相符，以免票货分离，防止虚假采购的现象出现，禁止虚开增值税专用发票。

　　(五)提高财务人员综合能力

　　在实施增值税税收政策的过程中，借助以票控税制度，有效降低各种漏税和逃税等非法事件的发生率。 但相较于营业税，在账务处理上，增值税仍存在诸多复杂的问题。

　　首先，建筑施工企业在对外采购材料的过程中，审核增值税发票的真实性，开具、保管和发票验证等工作，均对人员的专业技能和知识提出了较高的要求，企业必须安排专门的人员负责增值税缴纳、计算以及账务处理等工作。

　　其次，建筑施工企业对税务风险进行控制时，应增强自身税务管理理念，不断革新传统的税务风险管理思维，在工作中加大和税务机关的沟通力度，充分关注税收政策动态。 同时，以国家对建筑施工企业的各项税收扶持政策为基础，合理避税。 最后，建筑施工企业应加大日常培训力度，增强企业财务管理工作人员的综合能力，加深财务管理工作人员对增值税相关政策的了解，同时积极主动投入到相关业务培训活动中，充分认识加强税务风险管理的重要性。

　　三、结语

　　在我国国民经济发展中，建筑行业发挥着极为重要的促进作用，其良好发展有利于稳定民生、带动就业。 将“营改增”政策顺利运用到建筑行业中，立足于建筑行业持续、稳定发展的角度来说，此政策的实施是一次良好的机遇。 因此，建筑施工企业需要将具体发展需求作为基础，优化内部组织结构，在立足于战略层面健全纳税筹划工作的同时，加大增值税发票管理和合同管理力度，并提高财务人员综合能力，从各个角度有效规避企业税务风险，进而为企业的良好发展提供重要保障。

　　作者：吴国龙