金融杂志发表浅析会计职业判断

　　本篇文章是由《金融管理与研究》发表的一篇金融论文，(月刊)坚持“以金融人为本”的经营主张，致力于职业经理人的人文关怀，积极为现代金融企业职业经理人提供前沿的金融理论、独到的管理理念，成为从事金融理论与实践研究的专家学者及各界同行的交流平台。

　　摘要：在这个科技日新月异经济腾飞的时代，会计环境复杂多变，不确定经济事项日益增多，会计法再及时修改和完善也不能制定出适合所有情形的通用准则，会计职业判断适时作相应的填补，根据具体情况实施合理会计行为。会计职业判断的重要性显而易见，提高会计职业判断质量就显得尤为重要。文章从会计职业判断的存在原因入手，剖析了其重要性，做好科学判断对会计人的要求，如何提升会计人员的职业判断能力等方面展开论述，具有非常重要的现实意义。

　　关键词：判断;会计判断能力;诚信

　　判断就是要给具有不确定性的事项寻找结论。任何事项只要具有不确定性，就需要判断。所谓会计人员的职业判断，是指会计人员在面临不确定经济事项的情况下，在会计法规、企业会计准则、国家统一会计制度和相关法律法规约束的范围内，依据企业的会计环境和经营特点，利用所掌握的信息资料，运用自己的专业知识、逻辑分析能力和职业经验，对会计事项处理和财务报表的编制应采取的原则、方法、程序等方面进行判断与选择的过程。会计职业判断反映了会计人员对某些特定情况下的不确定因素做出合理判断的能力。随着经济的发展，企业的经济活动也日趋复杂，出现许多现有准则、制度中尚未做出规定的新事物、新现象，如兼并、重组、改制、多渠道融资等等。这些业务很少甚至没有现成的指南可遵循，因此，解决时需要较强的判断力和洞察力。随着新会计准则的实施，留给会计人员越来越多的职业判断空间，加之会计本身所具有的不确定性及市场经济体制的逐步完善，这使得进行会计职业判断成为企业经营过程中的一种经常性的行为。合理恰当的会计职业判断有助于提高会计信息的可靠性和有用性，但不当的会计职业判断则会扭曲会计信息。新准则属于原则导向型，留给会计人员的职业判断空间不断加大，这对会计信息质量的提高又提出了新的挑战。

　　一、会计职业判断存在的理论上的三种原因

　　(一)交易或事项的模糊与不确定性

　　交易或事项的模糊与不确定性主要指一种状况或处境的最终结果是利得或损失，只有发生或不发生一个或若干个不确定的未来事项时才能确认。事项的不确定性主要是企业事项未来发展的不确定性是导致，对未来不同的估计将导致不同的判断结果。

　　(二)有规可循的需要判断情况

　　有规可循的需要判断指的是会计人员面对的经济业务事项有相应的会计准则或会计制度规定。现实中的经济业务事项纷繁复杂，且每一项均存在其特殊之处。为了避免一概而论，灵活处理，会计准则和会计制度便赋予了会计单位和会计人员较大的选择和判断的权利，只是这种选择和判断是在准则或制度提供范围内的选择和判断，在此范围内，会计人员根据以往的职业经验对一些特殊的会计事项加以判断，判断经济业务事项的实质更倾向于哪一方，从而决定以何种方式反映表达该事项才最恰当。

　　(三)无规可循的会计业务更需会计判断的介入

　　相对于有规可循，无规可循是指对于具体的经济业务事项没有相应的会计准则或制度规定。在实际情况中，存在没有具体准则或制度规定的事项，会计人员只能依据参考会计理论和会计原则中泛泛的指导性意见进行权衡，选择后再进行相关的处理，这时，会计人员实施的职业判断尤为重要。

　　二、会计职业判断的内容

　　会计职业判断的内容很广泛，并不仅仅局限于通常提到的会计原则的选择与协调、会计政策的选择和会计估计方面。从会计流程看，从识别会计凭证，判断其真实性、合法性、完整性到判断经济业务的性质，做出正确的会计处理;到合理地设置账簿并登记;再到组织财产清查和账簿的核对;最后编制财务报告，每个步骤都需要不同程度的职业判断才能完成。不过其中有很多属于简单的、重复性的、日常性的判断，如登记账簿、核对账簿等，这些判断会计人员在实务中随着经验的积累大都能纯熟地运用。判断的难点主要在会计处理方面，特别是复杂的、具有不确定性的事项，研究的关注点主要在此。

　　从会计业务处理看，会计职业判断涉及确认、计量、记录和报告各个环节。确认主要是判定经济业务或会计事项能否进入及何时进入会计系统，并作为何种会计要素反映，且通过应予归属的具体会计科目加以明确认定。计量主要是计量单位和计量属性的判断，目前常用的计量单位是名义货币，而计量属性则主要在历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值、未来现金流量现值之间进行判断选择。记录主要是会计凭证、账簿等载体的选择和运用，相对比较简单。报告主要是判断在报表体系中应反映哪些会计要素，以何种方式披露，披露哪些信息等。

　　三、会计职业判断质量提高的途径

　　随着新会计准则在大中型企业的逐步推广与应用，对会计人员的素质提出了更高的要求，任何一个会计人员都将直接面对由此而来的挑战。同时，随着我国市场经济发展的深入，企业所处的经济环境日益复杂，新的经营方式、组织形式、业务类型不断出现，这同样是对会计人员职业判断能力的一种考验。然而，目前从整体上看，我国企业会计人员的职业判断能力与新准则的要求还有一定的距离，还不能满足实际工作的需要，怎样提高会计职业判断成为迫在眉睫的议题。提高会计职业判断的主要途径归结为两点：个体提升的途径;社会大环境给予的提升途径。

　　(一)会计职业判断个体提升的途径

　　1、建立正确的会计职业判断意识。这是正确运用和提高职业判断能力的前提条件。随着市场经济的发展，以及会计准则和会计制度的发展，会计人员必须由过去“照本(指会计制度)执业”向职业判断方向迈进。会计职业判断中的既定标准主要是指权威机构发布的专门规则和制度，在我国主要是各种财经法规、会计准则、会计制度以及证券监管条例等。针对备选方案中涉及的项目，会计人员应对这些专业文献进行搜索，收集与其有关的论述。在没有明确的法规标准的情况下，行业惯例、事实等在特定情况下也可作为判断标准。这在客观上要求会计人员正确运用职业判断处理经济业务事项，在主观上也要求会计人员建立一种职业判断的意识，提高对会计职业判断的必要性和重要性的认识。

　　2、遵守国家统一会计制度，保证会计行为有效合法。加强职业道德的修养。会计人员的职业道德对会计的职业判断尤为重要。新的会计制度准则对许多会计的核算处理只作了原则性要求，赋予企业很大的自由裁量权，为会计职业判断提供了空间。会计人员作为特殊的行业人员，如果道德缺失，会计职业判断就会偏离真实公允的原则，危害极大。因此，要加强对会计人员的道德教育，促使从业人员正确规范自己的行为，做到诚实守信，客观公正，不做假账，坚守会计工作本身的中立性和社会性。

　　3、加强参与后续教育，强化理论知识，在原则的理解和运用上下功夫，提高自身素质。鼓励会计人员适应发展需要，定终身学习的计划，学以致用，学到老用到老，建议系统构建会计人员教育体系。一是在职业意识上用当今的“八荣八耻”、“三个代表”理念为引导，树立荣辱观，在需要做出职业判断的时候，第一考虑的不是企业股东会、董事会、投资者的支持，不是盲从单位领导态度和意见，而要独立客观合法谨慎的做出相应的判断，得出可信的会计信息。二是要扩大学习面：企业管理、税收法规、软件应用与信息化水平等知识都尽量增加，从侧面可以增强会计职业判断能力，才能客观公允地反映企业财务状况和经营成果。

　　4、勇于实践，在实践中分析、判断、综合、总结，养成良好的思维习惯，提高会计职业判断水平。注重实践活动，积累宝贵经验，以老带新，坦于分享，与时俱进。

　　(二)会计职业判断社会环境提升途径

　　1、完善法律法规。有了操作性强的规范条文，形成最直接最根本的判断标准，使得会计人员有充分的依据标准，这样就从源头上杜绝了任意性的扩延，任意性越小，会计信息相对越客观真实。因此，完善相关的法律法规迫在眉睫。

　　2、运用网络资源，形成社会对账系统。当今Internet飞跃发展，会计工作也应积极搭乘。它涵盖丰富的内容，使得对账速度飞跃提升。这一系统的有效利用会消除交易双方之间信息不对称，大大降低了会计职业判断中信息的不确定性，从而有效地减少信息失真。

　　3、成立监督体系，搭建诚信平台。组成监督管理组，定期依法对企业做监督，使那些蓄意做出错误虚假的会计判断人员及时得到批评惩罚。媒体监督也相当重要，通过媒体定期对企业进行会计行为、会计信息通报。最终达到企业因诚信而受益，因失信而失市场。