会计师事务所云审计生态框架的探索

　　为了满足企业信息化的相关建设要求，审计行业就需要由传统审计向“云审计”时代转型。下面文章根据当前审计发展情况，通过分析传统审计模式中的问题和不足，采用SOA架构、大数据等相关云审计技术，搭建新形势下适应时展潮流的会计师审计框架系统，强化云审计的责任制度。

　　[关键词]云审计平台, 会计师事务所,生态系统,审计框架系统

　　一、前言

　　21世纪初期，云计算在欧美国家产生，随着在网络的推动下快速形成了产业体系，云系统也成为了各行业用于存储信息的地方，这也包括会计相关的信息系统。因此，传统审计方法受到了云计算模式的极大挑战，尤其需要结合现在技术和新的市场进行融合和突破，相信不久的将来，云审计平台将会成为最普遍的审计模式。云审计基于网络云计算技术，将企业的审计信息进行资源汇集，存储于企业云端当中，从而加快企业审计的进程，提高效率，优化审计体系。

　　由于互联网云计算技术的普及，未来的企业审计模式也必将发展成为依赖云技术的新型发展模式。按照国家审计信息化系统建设(即“金审工程”)的规划，在每一期计划得到均衡开展后，云审计也被提上了国家审计信息化系统建设议程。但由于起步较晚，受到技术、人才和资金多方面的困难，我国目前的云审计建设离先进国家发展水平还有很大的距离。我国目前的审计模式还是以现场审计为中心，总体审计水平和审计效率还有待进一步的提升[1]。

　　本文立足当前的审计发展现状，通过剖析传统审计模式的缺点和不足，进而利用SOA架构、大数据等云审计基础技术，努力构建新形势下的适应当前时展的会计师审计框架系统。

　　二、传统会计师事务所审计模式

　　会计事务审计是整个审计行业的重心，其发展直接关系到整个兴业的整体发展水平，所以会计事务所应该积极适应时展，综合多种新兴互联网技术，将审计模式建立在现代技术基础之上。当然，当前的审计技术还没有达到整体信息化的高度，但是多数审计事务所也开始运用云审计或互联网进行办公，这是值得鼓励和支持的发展势头。当前会计事务所存在的协同率低下问题，十分影响审计体系的整体运作，而其中存在的效率低下问题，十分妨碍审计体系的整体发展。

　　(一)传统审计模式自动化水平低下

　　传统审计模式下的会计事务通常在获取、分析、整合信息数据方面存在单调化的倾向。通常传统审计企业都是将ERP作为企业的核心审计系统，通过人工导入或导出各项信息，诸如会计资料、发票、合同等企业所需的信息。由于审计的对象不同，审计的信息、规模也存在很大的差异，也要求审计事务所提供差异化的审计系统和程序，相应的，针对企业内部的信心控制也需要稳定的风险管理系统。传统审计模式自动化水平低下，这是很多原因造成的，因而会计事务所在采集工作中的自动化程度也需要先进的互联网技术予以支持。

　　(二)传统数据分析模式缺乏活力

　　从目前的会计发展现状来看，主流的会计设置还是以定制程序为核心。举例来说Aura软件及其“一审通”等主要软件，主要使用的运算逻辑是通过关联审计底单与程序模块，从而进行信息的分析与归集。对于一般企业来说，主要使用的还是EXCEL等常用办公软件。办公软件使用方便，而且能够进行审计内部信息衔接，对内部数据进行监控和报告，同时还可以快速导出审计结果。为了保证信息的独家性和安全性，大型的会计事务所通常使用的审计系统都是封闭的，但是这样对于信息的归集就有一定的困难。信息分散存储成为主要的审计模式之后，如果要将信息分类归档，就会遇到极为繁重的协同问题。特别是遇到跨行业、跨公司，乃至使用软不统一的问题，越加显示出传统审计模式的不便。

　　(三)传统审计模式外部协同的局限

　　会计事务所要处理的外部关系极多，而且也极为复杂，但是归纳起来不外乎与审计对象的沟通及有审计业务关系单位的沟通。如果是单位全权委托会计事务所进行审计工作，那么主要涉及的协调沟通的内容主要集中于管理层方面。同时，审计过程关注的对象还有岗位员工，采用的审计模式也只要以现场审计为主。因为审计的员工会比较多，所以需要会计事务所投入大量的人力和物力用于沟通，这就极大的加重了审计的沟通成本，不仅占用了会计事务所的人力资源，而且也耽误了审计对象单位的员工时间。由于协调沟通的可能存在一定的分歧，所以也可能带来审计结果的差异。

　　如果审计对象与会计事务所有审计业务往来，那么审计模式主要集中于书函沟通方式，沟通的对象也主要集中于审计对象单位的管理层。通过常如果存在高风险项目，那么双方就会采取现场审计的办法，这是有效避免风险的一种方法。但是这样也就加重了时间成本以及管理投入，而且书函来回也是一笔重大的交易成本，并且缺乏交流的书函也将加大风险。这样的沟通很容易造成资源的浪费，也很可能造成无效审计。

　　由上述情况来看，会计师事务所所采用的传统的审计模式不仅耗费时间精力，同时也可能影响到审计的质量。面对这些问题，如果企业转变视角，采用XBRL模式审计企业资源和信息，就有可能将企业内部的信息进有效统一，并将之纳入一定的标准体系中，从而构建起企业使用的云审计平台和云数据库。如果运用XBRL语言进行企业审计，那么会计事务所就可以将很多资源进行优化设置，同时也可以将企业ERP等内部信息进行有效的收集和处理。这不仅迅速提高了工作效率，而且也有利于对审计信息进行结构化处理，将风险进行合理评估，从而给出有效的应侧策略。

　　由于受到大数据和云计算技术的挑战，传统的审计业务面临着快速的转型，这也使得云审计成为了顺应时展的新的审计体系。在不久的将来，所有的审计系统将会建立在一个更加开放的云审计平台之上，所以在此基础之上建立一个良性的生态审计系统，就成为了当务之急。在这个生态审计系统中，审计工作涉及的各个方面都可以通过云审计平台进数据的汇集、交换和存储，从而有效提升审计效率，减低审计成本，让审计工作进入有效的自动化时代。通过云审计平台，会计从业人员可以充分发掘出有效的审计信息，并将之纳入生态审计系统中。

　　(一)建立在信息交换基础上的生态审计系统

　　会计师事务审计之所有存在很严重的滞后问题，主要原因还是审计所依赖的技术基础不能讲企业审计信息和审计实务所的审计系统进行有效对接，这会造成审计信息交换的障碍和阻力，毕竟非自动化的信息处理模式很容易受到信息技术手段的抛弃。因此，如果能够将信息交换置于时展的大背景下，为云审计开出一条道路，这将有效节省审计成本，并建立起合理的审计规范。

　　目前来说，XBRL(可扩展商业报告)语言完全可以为云审计提供稳定的、先进的技术基础。XBRL语言借助互联网平台，可以将各种财务编制以及其他信息进行综合，通过XBRL语言可以将企业审计信息与计算机语言进行对接，从将各种信息导入结构化的审计系统中，建成新的审计标准和新的审计模式。对于企业来说，可以通过XBRL语言对企业本身的审计信息进行分类管理，将企业内部的各种信息综合统一到同一个平台数据库中，进而完善企业的标准。

　　(二)建立在信息采集基础上的生态交换系统

　　建立在云审计平台上的生态交换系统，可以摆脱传统审计模式下的纸质一来，也就说说审计模式将荣纸质化的存在形态中解放出来，走向网络存储的新型存在形态。虽然采取的内容依然来自企业的ERP信息系统，但是采取信息的形式已经发生了变化。源数据不变，用于采用云审计进行数据采集的生态交换系统，遵守标准的数据交换模式，通过数据交换接口，企业信心中的结构和类型数据将得到前期处理，从而将信息转化为可以识别和交换的信息[2]。

　　(三)建立在SOA体系中的生态审计服务

　　建立在SOA体系上的审计平台，审计人员可以在审计过程中通过交换电子函证进行信息确认，从而保证审计过程的实质性环节得到安全保障。在于审计对象单位进行函证对接时，在收到正确的函证信息后，就可以授权会计事务所进行审计数据的收集和分析。通过这样的相互确认，不仅可以保证信息交换的安全性，同时也可以提高审计交互关系的可靠。目前来说，审计函证适用的范围还有有待进一步扩展，比如在银行、财务部门、税务局等等审计交易网络中，还可以加大适用力度，同时也需要进一步拓展外联企业的使用率。

　　电子函证的使用有很多种方式，其中函证的时效性是确保审计信息交换的重要途径之一，这不仅可以确保交易的质量，还可以降低风险。因此，函证的使用也成为会计事务所最为常用的审计举证方式。建立在生态审计系统之上的函证审计，也是函证云审计平台的重要组成部分[3]。

　　由于面向的对象比较复杂，所以会计事务所建立的审计体系就需要具有多元性。电子函证借助先进的技术重新组织了审计体系的核心架构。在确保各项服务得到充分观照的情况下，又与各个关联单位尽力起统一的可用于信息交换的接口，这就为审校信息交换的发展提供了更多灵活性和动态性。建立在电子函证审计基础上的会计事务所，可以通过定量缴纳资金的形式，将各种规范管理措施进行审计，进而将更多的关联企业吸引到该系统之中，进一步将生态审计系统建立健全。

　　(四)建立在大数据基础上的审计发展思路

　　由于科学技术的迅猛发展，信息化发展的进程已经进入到了各个行业。原本将企业信息存储于实体载体中的方法已经落后了，很多企业审计信息如今比如转移到计算机硬盘或者云端当中。正是建立在云计算和云存储的基础之上，数据存储进入了大数据为核心的云平台。在此背景之下，审计工作已经进入到 大数据的时代，面临着云平台信息交换存储的新型格局。因此，以大数据为核心的云平台，已经发展成为数据分析和综合的重要领地。

　　1.大数据时代下的审计对策

　　处于大数据时代的审计事业，最大的特征就是要处理规模庞大的数据，由于数据的庞大造成了审计处理繁重问题，这也是云审计需要解决的重要问题之一。数据处理及存储是当前云审计面临的最现实的问题之一。大数据审计要求海量信息的功能化存储，同时也要求信息读取的快速化。这都需要很先进的技术作为支撑，从目前技术的发展来看，最适合使用的就是对象存储和分布式存储，这可以大面积的满足客户的需求。云存储技术的成熟为云平台提供了信息交换空间，而计算机并行技术的发展进步则为数据分析的快速性和多样性提供了技术支持，如MapReduce等等。由此来看，大数据时代的各项技术能为云审计的发展提供技术动力，并将之推到时代技术发展的最前端。

　　2.多源数据分析的困难和解决方法

　　除了上文提到了各种信息数据需要云审计进行处理外，各种与产业相关的信息也需要云审计进行处理。因此，对于云审计来说，信息数据的多元性必然要求数据间关联性，审计人员只需要对信息数据进行对比和关联，就可以发现其中存在的不同。因此，审计人员可以运用云审计改进审计方法，为审计证据提供更多的线索和精确材料，甚至可以发现其中潜在的风险并做出提示，进而避免风险的扩大。常见的数据分析模式包括行业间的比较、审计对象历史数据的比较以及关联单位的数据分析等等[4]。

　　3.数据结构的多样化

　　面对数据类型的多元化和数据结构的多样化问题，目前来说采取的方法主要是通过语言技术的处理实现数据的标准统一。但是绝大多数的数据在转换的过程中还是存在很大的困难的，比如文档和视频、图片、音频等等时间的转换就是极难统一的。当前真正可以解决这些问题的技术主要是非关系型数据库，这能将常见的数据进行标准化的处理。

　　四、结语

　　综上所述，要想传统审计模式在大数据时代中实现转型，必须以建立云审计为前提。但是将之构建成一个生态审计体系，还需要大量的人力、物力和资金的投入，毕竟云审计是一直庞大的、复杂的工程，需要国家政策性的导向和支持才能得以推进。此外，会计事务所也需要将关联单位进行切合配合，建立起统一的、可以操作的标准，从而满足云审计工作的进一步推动。当然，云审计的推进工作也离不开有效的监管，所以会计协会应该在职能上对审计人员进行一定监督和管理，从而加强云审计的责任制度和职责控制。

　　主要参考文献：

　　[1] 邓川, 杨文莺. 基于云审计的会计师事务所机遇、挑战及对策[J]. 财会通讯, 2012(10):83-84.

　　[2] 文峰. 云计算与云审计——关于未来审计的概念与框架的一些思考[J]. 中国注册会计师, 2011(2):98-103.

　　[3] 周迟. 云审计在社会审计中的运用研究——基于风险导向审计的视角[J]. 中国内部审计. 2015(01):25-26

　　[4] 赖丽珍. 基于云审计平台的会计师事务所审计生态系统框架研究[J]. 中国注册会计师, 2015(12).:29-30

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　　审计师分为三个级别，初级审计师、审计师和高级审计师，高级审计师是从事检查并进一步证实公司会计账目和报告的正确性、合理性和可接受性的专业人员，是公司的高级职员。高级审计师资格评审工作以省、自治区、直辖市为单位进行。各省、自治区、直辖市审计厅(局)应经人事厅(局)的批准后组织成立高级审计师评审委员会。高级审计师除了需要具备相关条件之外，还要满足论著发表的要求，评审高级审计师一般需要发表的核心级刊物上，各省市对高级审计师评审要求略有不同，具体还要看本地的政策。