时间：2013年11月28日 分类：推荐论文 次数：
摘 要：建设项目存在大量的不确定因素，因而建筑产品比一般产品具有更大的风险。本文通过对项目建设全过程风险分析，将现代风险导向的理念应用到审计实践中，以期把有限的审计资源集中在高风险环节，降低审计风险，提高建设项目审计质量和效率。
关键词：审计预算职称论文发表,期刊杂志发表,建设项目审计,风险导向审计,审计风险
建设项目具有周期长、施工条件复杂、涉及单位多、单件性和一次性等特征，集合了经济、技术、管理、组织等方面的内容，存在大量的不确定因素，比一般产品具有更大的风险。本文针对建设项目特点，通过全过程风险分析，将现代风险导向的理念应用到审计实践中，以期把有限的审计资源集中在高风险环节，降低审计风险，提高建设项目审计质量和效率。
一、建设项目风险导向审计内涵
建设项目风险导向审计，是指审计人员在审计过程中以风险分析评估为导向，根据量化的分析结果，排定审计项目优先次序，并且依据风险的量化水平和重要程度确定审计的重点领域，经过实施专业审计程序后，对企业的风险管理、内部控制和治理程序进行评价，进而提出建设性意见和建议，协助企业管理风险，实现企业价值增值的确认和咨询活动。
二、建设项目全过程风险识别
由于建设项目具有单件性、一次性、投资大、周期长等特性，因而影响项目目标实现的风险源众多，通过系统地分析，可以将风险归纳为投资决策、勘察设计、招投标、建设实施等类别。
(一)投资决策风险
前期决策阶段关注的风险点主要是决策程序是否完整，是否民主、科学，可行性研究报告是否真实，深度是否满足要求，投资估算和资金筹措的安排是否合理等。如某化肥项目因可行性研究报告深度不够，致使投资十几亿元的项目建成后原料一直不能满足生产的需要，装置迟迟不能开工，造成了巨大损失。
(二)勘察、设计风险
设计费仅占3%的勘察设计阶段对工程造价的影响达到70-80%。显而易见，在做出投资决策后，控制工程造价的关键在设计阶段。其主要风险点包括委托设计、勘察的范围超出已报经批准的可行性研究报告;没有建立、健全设计变更的内部控制制度或者执行不到位，基础设计概算不准确等。目前，我们中石化大型基本建设项目多采用EPC总承包模式，往往以概算切块或者概算下浮的方式进行总承包，如果基础设计概算不真实、不规范，对项目的投资支出将带来较大的影响，甚至产生损失浪费。例如，某长输管道项目，集团公司批准的基础设计概算中土石方单价高于市场价，施工单位按概算价承包后再将其转包，获取价差2.81亿元。
(三)招投标风险
实行招投标制度，通过市场竞争选择报价合理的合格承建单位是降低投资成本，避免建设风险的有效途径，也是预防基建项目滋生腐败的有效途径之一。这一环节的主要风险点为应该招标的项目没有按照相关法规和制度进行招标;招投标的程序和方式不符合有关法规和制度的规定;人为肢解工程项目、规避招投标;与中标人签订的合同有悖于招标文件的实质性内容;投标人与中介机构的串通作案、招标管理机构有关人员一手操纵、少数领导授意操控等。
(四)合同签订及履行风险
这个环节主要风险点包括合同承包方资质不符合国家要求;合同内容不符合相关法律和法规的要求，合同重要条款不完整，合同条款前后相互矛盾;合同的内容与招标文件的要求不相符合;合同没有得到真实、全面履行;各相关合同存在合同工作内容重叠的情况等。例如，某长输管道工程因合同条款前后矛盾，导致结算时双方意见分歧巨大，最终走上诉讼程序。该工程合同的第四条约定，“计价按工程量清单综合单价的计价方式。综合单价是完成每一项工作内容所需的人工费、材料费、机械费、管理费、利润、税金、规费等全部费用的包干价”，第九条又约定，结算方式为“综合单价×经业主方确认的实际发生的工程量+设计变更+签证费用+工作范围的改变费用”，更严重的是综合单价中包含的内容，工程签证中再次出现，并经过了业主方现场工程师的签字确认。由于合同前后条款矛盾及签证的随意性，造成700多万元的争议款。
(五)项目实施风险
这一阶段主要风险点包括承包商不按合同履行义务、监理失职、供应商提供材料设备存在质量问题等风险;缺乏科学合理的项目管理，施工工艺落后，施工方案不合理等风险;设计图纸滞后，不可预见的地质条件，资金缺乏等风险。
在风险导向审计刚刚引入建设领域的现阶段，对风险的评估可以从定性方法开始，通常使用访谈、专家咨询、问卷调查、政策分析等方法，对收集到实际情况，运用专业判断，按照风险发生的可能性大小和影响的严重程度进行风险排序，来确定应当重点关注的重要风险。
三、风险应对与报告
风险应对是在风险评估的基础上，根据内外部环境，选择风险应对策略并实施的过程，其主要目的是把风险降低到与期望的风险相协调的水平。审计实践中，审计人员往往面对投资上亿元或数十亿元的建设项目，在人员素质和其他因素一定的情况下，审计风险水平一般与工程项目的复杂程度和投资大小与成正比，可据此判断项目的审计风险水平，通常把可接受的风险水平定在5%到1%之间。在可以接受的风险水平之内，根据风险因素优先化审计策略，排列风险高低排序，配置审计资源，实施控制测试和实质性测试。
对工程项目管理控制的测试主要包括对授权审批的测试，对职责分离的测试，对业务流程的测试，对管理控制方法的测试等等。
实质性测试主要运用审阅、询问、盘点、现场查勘、重新计算和分析等方法，测试设项目的项目建议书、可行性研究报告，分析审查项目前期决策的科学性和可行性;结合建设项目实施的实际情况，审查项目的效用性，是否存在闲置的能力;获取并审查工程招标的所有相关资料，确定招标是否符合相关的规定，有无内外部串通抬高标价的行为;审查建设项目的资金使用是否符合有关规定，有无被挪用、贪污或转移，有无因资金的短缺而影响项目的进度等现象。
审计报告是审计工作的结晶。由于建设项目的复杂性，审计组可实行分主审制，由财务主审和工程主审分别起草财务、工程分报告，审计组组长在工作底稿、分报告的基础上，撰写审计报告初稿，由审计组集体讨论后形成最终审计报告。
目前，我国的建设项目风险管理水平和审计风险管理水平，无论是在理论研究还是在实践方面，仍然处在初级阶段，大多数建设单位和项目主管部门不愿增列风险管理费用，企业或建设项目组织还没有建立风险评价标准体系，定性成分多，定量成分少，对风险的评估依赖于多年的审计经验和个人的职业判断，带有一定的主观性。随着经济的发展和技术的进步，专业化、信息化、全球化是大势所趋，建设项目的规模将越来越大，跨国承包将更加普遍，面对更加复杂的环境，我们必需采取更经济、更有效率的解决对策。
【参考文献】：
[1] 董大胜主编《审计技术与方法》,中国时代经济出版社
[2]中国造价工程师执业资格考试培训教材编委会《工程造价计价与控制》，中国计划出版社
[3]中国注册会计师协会编《审计》，经济科学出版社
[4]中国审计2012年第2期，中国时代经济出版社
[5]中华人民共和国审计署审计结果公告