中文核心期刊公司治理中的审计机制存在的问题

　　摘要：近些年来，公司治理已经成为国内外最热的议题之一，而公司治理与审计是密不可分的。审计的基本职能是监督.评价和鉴证，公司治理结构中的审计机制是一个由多元审计主体、多层次审计体系构成的审计制度安排。

　　关键词：中文核心期刊,治理,审计机制,制度安排

　　1　引言

　　19世纪是企业家的世纪，20世纪是管理的世纪，而21世纪则将是公司治理的世纪。作为创造社会财富的重要引擎，因此，公司必须在一个能集中其追求目标，并对自己的行为负责的制度框架内运营。也就是说，他们需要建立充分而可靠的公司治理机制。公司治理首先是一种相互制衡关系，即以股东为核心的利益相关者之间的相互制衡关系的泛称，其核心是在法律、法规和惯例的框架下，以保证股东及相关者利益为前提的一整套公司权利安排、责任分工和约束机制。在公司治理结构下包括三大机制，即决策机制、激励机制和监督约束机制。审计机制是监督约束机制的重要组成部分，并对其他机制的运行产生一定的影响。

　　2　研究目的及方法

　　2.1研究目的

　　企业的可持续发展需要健全的监督机制，公司治理结构中的审计机制是最重要的监督制度之一，完善审计监督机制是良好公司治理结构的内在要求，通过对公司治理结构中审计机制进行研究，建立合理高效的审计机制，以维系公司治理结构中各个层次之间的相互制衡关系，促进企业内部形成上下沟通、左右协调的合力，并充分发挥其监督职能，确保企业信息披露的真实性和准确性，最大限度的保障股东及相关利益者的利益。

　　2.2研究的方法

　　以委托办理理论和公司冶理结构理论为出发点，从宏观和微观角度，对我国公司治理结构中的审计机制的运行中存在的问题进行分析，并建立一个合理的审计机制，以完善我国公司治理结构。本论文采用以下方法进行研究：

　　(1)比较分析方法。不同的公司治理主体下审计机制有着不同的运行方式，采用比较分析法对不同审计机制的进行比较分析，得出对我国公司治理结构中审计机制的构建有益的方法。(2)规范研究和实证分析相结合的方法。采用规范研究和实证分析相结合的研究方法得出适合我国公司治理结构中审计机制运行的方式和方法，并结合实证针对目前我国公司治理结构的缺陷、审计委员会和独立董事制度运行中存在的问题进行深入分析，以期找到真正的问题根源。最后针对这些问题，提出构建适合我国国情的审计机制，并从法律和政治学角度对保证这一机制运行的相关保证机制进行阐述，力图使研究的结果更加客观、可行。

　　3　公司治理结构中审计机制的现实矛盾分析

　　加强企业审计监督机制是企业可持续发展的内在要求，公司治理结构与审计机制交织在一起，在公司治理目标的作用下，两者不断互动、藕合。但目前我国由于公司治理结构的缺陷和资本市场不成熟等等原因，审计机制的运行中存在许多问题，以下就具体对我国公司治理结构中审计机制运行的现状和问题进行深入分析。

　　我国公司治理结构的缺陷。

　　(1)审计委托人缺位，内部人控制问题严重

　　委托人、被审人、办理人这三个关系人共同构成了审计关系，而委托人是财产所有者的代表，他们授权办理人对管理者履行经济责任进行监督，委托人对办理人具有最优秀监督性，但我国的证券市场尚处于发展时期，有许多的制度还很不完善，有很多投资者购买股票并非是为了投资，而是为了获取利差，从动机上来说，许多投资者不是严格意义上的投资者，而是投机者。由此致使委托方具有很大的流动性。再有我国大多数企业的审讣委托者已经不是原来意义上的委托者(即股东或董事会)，而是公司的管理者。这一系列的原因使成就了审计“委托人缺位”的局面，在法律角度上看，就形成了一种没有委托人的契约关系，存这种契约关系中，注册会计师损害的主体也不确定，也就成为了，一种“没有受害者的犯罪”，这也给注册会计师频繁出现办理问题提供了有利之便。

　　(2)治理结构失衡，监事会功能错位

　　在我国公司治理结构中，董事会与经营者的关系没有理顺，董事会缺乏对经营者的合理的制衡。特别是监事会的功能与其地位不符，缺乏对于董事会及其具体执行机构的有效的制约，这些都造成审计监督权失效。在我国，从法律角度看监事会与董事会的法律地位是平等的，董事会享有决策权，监事会享有监督权。但是我国上市公司监事会监督不力是一个不争的事实，我国上市公司数量已经超过千家，出问题的不在少数，在披露的公告中还没有发现一家具有独立的、敢与董事会和公司管理层有不同意见的监事会报告。

　　4　公司治理结构中审计机制的重构

　　独立的审计主体，明确的审计目标，通畅的审计路径和及时的审计信息是高效率的审计机制的表现，这也是公司冶理结构中审计机制应有的表现形式，但要在我国现有的公司治理结构中构建高效的审计机制，这不仅需要完善我国现有的公司治理结构也需要审计机制中审计目标、审计路径、审计信息及传递和审计监管模式随之变革和创新，以提高审计机制绩效，以实现公司科学决策，高效经营和有效控制。审计监督机制的无所作为是我国企业做大做强的重要障碍之一，公司冶理的环境在不断变化，新的治理环境也不断暴露出审计机制运行的弊端。公司治理中的审计机制与经营者的创新动力机制是相互作用的，公司治理与审计机制的匹配性影响着审计机制运行效率和公司绩效，是提高公司治理效率乃至提高公司绩效的必要条件。由于公司与利益相关者的经济联系和契约关系日益重要，基于公司治理的审计机制延伸到企业边界之外，这将外部审计师、供应商、债权人、政府纳入监督系统。股东为首的利益相关者实施的“监督”与办理人的“反监督”是一一对永恒的矛盾，也是审计机制变革的动力所在。以权力制衡为核心的治理模式难以满足公司持续发展的需要，并导致审计机制的低效率，所以需要寻找更有效的审计机制。通过对我国审计机制中存在的问题进行分析，并结合不同审计主体的审计机制运行，对于我国目前的公司治理结构，可重新对董事会和监事会以及审计委员会重新进行定位，对原有的审计机制在审计目标、审计路径和审计信息传递等方面进行变革，并建立相应的保障机制以保证其有效运行。

　　5　结语

　　建立社会主义市场经济是我国经济体制改革确定小移的目标，企业的可持续发展需要健全的监督机制，公司治理结构中的审计机制是最重要的监督制度之一，完善审计监督机制是良奸公司治理结构的内在要求。