浅析企业货币资金的审计方法

　　摘要：分析了当前企业货币资金收付业务及其结存情况存在的一些舞弊问题，提出相应的解决方法，从而达到有效防范货币资金风险的目的。

　　关键词：企业,货币资金,审计

　　货币资金审计是指对企业的现金、银行存款和其他货币资金收付业务及其结存情况的真实性、正确性和合法性所进行的审计。如何提高货币基金审计的审计质量，发现错误和舞弊，控制有关风险，都具有十分重要的意义。

　　1货币资金常见的舞弊形式

　　1.1制造余额差错

　　会计人员故意算错银行存款日记账的余额，来掩饰利用转账支票套购商品或擅自提取现金等行为。银行存款收支业务不入账，会计人员转移收入、挪用资金、出借账户、为外单位套取现金、侵吞利润，仅从账面上发现不了任何问题。

　　1.2利用未达账项掩饰其舞弊行为

　　被审计单位不按规定确认收支事项，而作为未达账项，以达到调节企业利润的目的。此外，会计人员转移、挪用资金的行为也会作为未达账项予以掩饰。

　　1.3涂改票据，侵吞企业财物

　　会计人员利用管理漏洞或是职务便利，将以前年度的支票或银行进账单的日期涂改为当前日期，再次入账以套取单位财物。

　　1.4混用“现金”和“银行存款”科目

　　会计人员利用工作上的便利，在账务处理中，将银行存款收支业务与现金收支业务混同起来编制记账凭证，用银行存款的收入替代现金收入，或用现金的支出替代银行存款的支出，从而套取现金并占为己有。

　　1.5公款私存

　　将公款转入自己的银行户头，从而侵吞利息或挪用单位资金。在货币资金审计过程中，明确现金和银行存款核算中舞弊的特点，将对审计工作的有效开展具有指导作用。结合现金和银行存款的业务特点，采用专门审计方法及策略是及时揭露重大违法犯罪的必要手段。

　　2货币资金审计的方法

　　2.1现金管理方面

　　2.1.1审查现金管理制度是否有效。

　　找出货币资金管理方面存在的漏洞，确定货币资金审计的方向和重点要采用观察、询问等方法，重点了解是否有明确的职责分工，任何一笔货币资金收支不能由一个人或一个部门包办，对货币资金业务必须进行合理分工，实行钱账分管;是否有严格的稽核制度，货币资金收付业务必须有严格的稽核制度，原始凭证必须经复核、验收，收付凭证须审核无误方能登记入账，以保证账证相符。

　　是否有明确的支票保管及签发制度，支票保管制度要求支票按顺序编号，严格控制，支票的申领必须有明确的范围和审批手续，未签发的空白支票应妥善保管，以免丢失，对于已作废的支票必须加盖作废章，并加以保管;现金盘点制度，企业是否制定了定期现金盘点制度;是否明确了不相容岗位相分离原则。

　　2.1.2审查现金支出使用范围是否合理。

　　企业是否根据国家相关规定范围内列支现金，是否用现金违规发放津补贴，有无挪用现金、有无超范围列支现金、大额支现现象。特殊情况确需列支现金的，是否经过审批。

　　2.1.3审查现金收入是否合理。

　　企业存在现金收入的，手续是否齐全，业务是否真实有效，是否存在坐支现金现象，现金入账是否于当日缴存银行。是否存在将单位收入的现金以个人名义存入储蓄现象。是否存在个税返还款向个人发放行为。

　　2.1.4审查备用金管理是否符合要求。

　　企业备用金金额标准是否符合相关要求，是否超结算点使用现金，备用金管理是否规范，是否超限提取备用金，有无异常频繁提取备用金现象。涉及个人借用备用金的，是否定期核对并归还。

　　2.1.5审查现金账务处理是否合规。

　　涉及现金业务的，现金账目是否建立健全、日清月结、账款相符。出纳人员对库存现金必须做到日清月结，不以“白条”抵充库存现金，是否存在违规凭证抵库存，做到账款相符。出纳人员在每天营业终了后，是否核对实际库存现金数与现金日记账。

　　2.1.6审查是否存在“小金库”问题。

　　重点关注以罚没款收入及返还、个人所得税手续费返还、资产出租或处置、会议费培训费等结余、假发票虚列支出等套取资金设立“小金库”问题。

　　2.1.7审查是否对现金进行定期不定期盘点。

　　现金的库存限额是否合规，有无超库存保管现金情况。企业是否组织相关人员对库存现金进行定期或不定期盘点并留有痕迹，以确保现金的合理使用和安全完整。

　　2.2银行存款方面

　　2.2.1审查银行存款管理制度是否有效。

　　检查企业是否根据国家或行业相关规定制定了有效的银行存款管理办法，银行存款制度是否与国家或行业规定有冲突。银行存款包括但不限于以下内容：银行账户管理制度，银行账户开设要符合规定，不得随意开立多个账户，禁止企业内设管理部门自行开立银行账户，账户核算的主要内容和资金来源及支出项目要与本单位的经营活动有关，不得出租出借账户;银行结算制度，除规定的范围可使用现金外，其他的业务应当通过开户银行进行转账结算，所有的现金收入应于每天结账后送存银行，不得随意坐支。

　　备用金管理制度，对零用现金实行定额预付制，并指定专人负责保管，定期报账，企业财会部门要对备用金进行定期对账和突击抽查;定期核对制度，库存现金盘点数与现金日记账核对，银行对账单与银行存款日记账核对，货币资金日记账与总账核对;定期存款制度，企业是否明确定期存款审批程序，选择的银行是否符合安全、最大效益原则。

　　2.2.2审查印章管理。

　　银行预留财务印章、人名印章是否分开保管，相互制约，责任到人。

　　2.2.3审查支票管理。

　　支票购买、领用是否设立登记簿进行记录，空白支票是否妥善保管，支票填写使用是否规范。

　　2.2.4审查银行对账单及余额调节表。

　　是否稽核银行对账单真伪;是否及时对账;是否按规定编制余额调节表;对未达账项是否及时处理。银行存款余额经调节后与银行存款日记账是否相符。

　　2.2.5审查内部审批。

　　银行存款调度、资金支付是否严格履行规定的审批程序，是否越级审批、超资金使用范围审批。

　　2.2.6审查不相容职务分离。

　　出纳是否存在兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作;支票保管和印章保管、银行存款余额调节表编制与稽核是否岗位分离;出纳、会计、稽核等岗位是否定期轮岗。

　　2.2.7审查网银使用。

　　使用网上银行或银企直连付款是否履行经办、复核、核准等多级审批程序;使用网银钥匙是否有效授权;网银钥匙不得借用操作并要妥善保管;是否定期更换密码。

　　2.2.8审查有无使用银行账户为其他单位收支款项。

　　是否存在资金流向非业务关系单位现象。

　　2.2.9审查资金监管系统运行。

　　是否建立完善单位自身的资金监管系统监管规则并严格执行。重点自查资金支付异常事件是否及时处理。是否人为调节系统预警期限规避监管。

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