企业内部审计在内控体系中的作用分析

　　摘要：本文从分析内部审计与内部控制的关系入手，进而对企业内部审计在内控体系中的作用进行了阐述，并就内部审计如何更好地在内控体系中发挥作用，有针对性地提出了几点建议，以期企业内部审计对加强企业的内部控制有所裨益。

　　关键词：内部审计;企业;内部控制;作用

　　Abstract: From analysis of internal audit and the relationship of the internal control, the paper talks about the enterprise internal audit in the internal control system of the role, and the internal audit how better to play its role in the internal control system, and puts forward some suggestions to the enterprise internal audit to strengthen enterprise internal control beneficial.

　　Key Words: Internal audit; Enterprise; Internal control; Role

　　中图分类号：E232.6 文献标识码：A 文章编号：

　　内部控制是企业发展到一定时期，实现现代化管理的必然产物，而内部审计是企业内部控制环境的重要一环。内部审计既是内部控制不可或缺的重要组成部分， 又是内部控制的一种特殊形式。它主要体现在一个企业完善、健全的内部控制系统中，必须有完善、严密的内部审计制度、独立有效的内部审计机构和高素质、高责任心的内部审计人员， 它既是内部控制系统中重要的一个分支系统，又是实现内部控制目标的重要手段。内审制度的完善是健全内部控制制度的重要内容， 同时内部审计还能为改进内部控制提供建设性的意见。内部审计对于内部控制制度的建立与完善具有不可替代的作用。

　　1.企业内部审计与内部控制的关系

　　1.1内部控制为内部审计的工作指引了方向

　　从《企业内部控制基本规范》来看，内部控制的范围已由传统的会计控制逐步扩展到管理控制、经营控制、风险控制，直到几乎不能细分的诸多业务流程控制，林林总总涉及到公司经营活动的各个方面。内部审计的重点由传统的以查错纠弊为主的财务审计转向管理审计、效益审计和风险审计，审计职能已由传统的监督评价拓展为监督评价与咨询，由“监督导向型”向“服务导向型”转变，内部审计目标也由监督内部控制的设置转变为改进内部控制系统。两者之间存在着明显的互动共进关系，内部控制的方向就是内部审计的方向，内部控制的内容就是内部审计的内容，内部控制的关键控制点就是内部审计的重点。内部控制重点的转移，客观推动了内部审计重点的随动和转移。控制比较健全有效，审计范围就可以适当缩小，抽取的样本就可以适当缩小，审计风险就得到控制，反之，审计就需要适当扩大范围，扩大审计样本，以规避审计风险。

　　1.2内部审计是内部控制实现的重要手段

　　近年来，内部审计强调 “内部审计要以事前、事中审计为主”。内部审计方式要从以结果为审计对象转化为以过程和结果为审计对象，既注意对结果的审计，更注重对过程的审计;要从以对某一时间点的静态情况审计转化为对全过程的动态情况审计，既注意静态下的内控水平的审计，更注重过程有效性的审计。参与内部控制评估过程正是将这一理念得以实施。内部控制效果的优劣，评估的标准和手段主要通过内部审计测试来完成，内部审计始终充当着发现内部控制制度缺点的重要角色，充当着内部控制制度的测试者、监督者和信息反馈者。

　　2.内部审计在企业内部控制系统中的作用

　　2.1内部审计对内部控制系统起着防护和建设性的作用

　　内部审计可以监督内部控制的运行，评价其完整性、合理性、有效性，督促企业各部门的各种经济活动按照合理、合法、稳健、可持续发展的原则运行， 防止问题的发生或及时发现内部控制系统在设计和运行方面存在的不足，及时堵塞漏洞，消除隐患，促使企业的业务、管理、监督与控制活动在健康的轨道上运行，达到预定的目标。

　　2.2通过内部审计改进企业整体内部控制系统

　　内部审计的重要职能是经济监督， 内部审计人员不从事具体经营活动,独立于其他业务部门,这使得审计人员可以从全局出发、从客观的角度，对各部门实施内部控制的情况进行鉴别、评价，及时建议管理层采取措施调整内控制度。内部控制系统实质上是一个“动态过程”，随着时间的推移和环境的变化，曾经有效的政策和程序可能会变得无效，内部审计对政策与程序的制定、执行及效果进行跟踪监督、评价，以便满足管理当局根据环境变化适时调整内部控制系统的需要， 确保内部控制系统完整、有效。内部审计通过对企业业务流程与管理活动的审查与分析， 评价信息系统的健全性、完整性、合规性和安全性，帮助企业建立完善的信息系统，确保信息质量，使管理层能够作出恰当的经营管理决策。另外，在企业日常经营管理过程中， 内部审计从独立或中间的立场对管理当局与所管理的部门之间、部门与部门之间进行适当的专业范围内的沟通，客观地评价各部门的工作，使管理当局能够及时、充分了解经营活动存在的问题，迅速采取有效的管理措施来保证企业经营活动的健康运行。

　　2.3通过内部审计健全企业风险评价机制

　　企业面临风险会对其实现既定目标产生影响，内部审计可以全面、经常、及时地向企业各部门及人员了解具体情况，从全局、长远、系统、独立的视角，发现企业整体或部门存在的风险，进行分析，提请管理层注意风险管理和控制，有助于企业健全风险评价机制。

　　3.促进企业内部审计在内部控制中发挥作用的建议

　　3.1转变内部审计观念，明确内部审计定位

　　随着企业制度的建立，企业内部审计是内部控制的重要组成部分，在完善内部控制、提升企业的价值等方面发挥着重要的作用。因此，企业管理者必须明确内部审计与内部控制二者的关系，树立现代审计观念，重新构建内审职能，创造优越的内审环境，将内部审计贯穿于内部控制的全过程，实现二者的有机结合，提高企业管理水平。内审人员应该转变观念和工作方式，逐步扩大审计范围，排除内审工作阻力，主动参与到企业的经营管理活动中去，为企业提供监督与管理咨询服务，切实提升内部审计的企业管理价值。

　　3.2加强内部审计的独立性，提高内部审计的质量

　　传统内部审计的目标是查错防弊，发挥保护性、制约性作用，其工作重点放在财务审计上。随着现代企业制度的建立和企业内部控制建设进程的加快, 传统的财务审计已远远不能满足管理层对内部审计的要求， 内部审计在企业内部控制中要发挥更大的作用, 而独立性是内部审计工作的重要前提，只有具备相应的独立性，才能正确地开展审计工作，得出公平、公正的审计结论。一方面，要合理设置内部审计机构，提高企业内部审计的地位和层次。应该对内部审计机构重新进行定位，将其单立出来，直接接受企业最高领导层的管理，维护其必要的独立性和权威性，在实质上和形式上保持独立，充分发挥内部审计的作用。另一方面，要配备专职的内审人员。企业应该配备专职的内审人员，明确责任，不得由企业内部与经营管理有关的人员特别是财务人员兼任，独立、客观地开展工作，不受其他部门或人员的干扰，与被审计业务有利益关系的，要主动地回避。

　　3.3由内审部门开展内部控制评估与评价工作

　　对内部控制进行评估是内部审计部门开展工作的前提。内部审计部门应该定期对内部控制制度的健全性及有效性进行评估，以确定自己的工作重点。此外，内部审计部门还应定期对内部控制的实施状况进行评价，并形成书面的检查分析报告提交审计委员会。这不仅为内部审计部门开展工作提供基础，亦是审计委员会进行内部控制制度设计及维护的依据。

　　3.4加强内部审计队伍建设，提高内部审计人员的素质

　　目前我国企业中的内审人员素质参差不齐，缺乏业务知识和经管经验，无法满足企业制度下对内部审计的要求。首先，优化内部审计人员的结构。内审人员的构成应该是多元化的，不仅要有精通财务的审计人才，还要有熟悉企业各项业务的专业人才，更重要的是必须要有较高的责任感和职业道德。其次，完善知识结构，加速知识更新。通过改革岗前培训及后续培训体制，做好内审人员的培训教育工作，不断提高内部审计人员的业务水平和职业责任感。

　　总之，内部审计已成为企业生存和发展的需要，是内部控制系统中不可或缺的重要组成部分。企业内部审计从各个方面帮助并支持着内部控制职能的发挥，我们应认真总结和探索新方法、新思路，采取有效措施， 解决内部审计应用中所存在的问题， 不断完善内部审计工作， 使其在内部控制系统中发挥出更大的作用， 从根本上确保企业持续、稳定、健康发展。对于内部审计和内部控制的关系以及内部审计如何在内控方面、风险管理方面更好地发挥作用，仍有很多内容挖掘，还需要我们继续不断地探讨。

　　参考文献：

　　[1] 许天祥,范国右,韦华宁著.如何做好内部审计[M]. 中国财政经济出版社, 2006

　　[2]财政部.2008:《企业内部控制基本规范》[S]

　　[3] 邢拥华. 浅谈企业内部控制与内部审计的关系[J]. 铁路采购与物流. 2009(05)